作為我國(guó)第一大稅種，增值稅幾乎覆蓋所有行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)有著廣泛影響。今年1月1日起，《中華人民共和國(guó)增值稅法》正式實(shí)施。留抵退稅法定化、進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍放寬、視同銷售范圍精簡(jiǎn)……實(shí)施近3個(gè)月來，稅率結(jié)構(gòu)、抵扣鏈條有何變化？哪些行業(yè)能受益？記者進(jìn)行了采訪。

——編  者  

稅率結(jié)構(gòu)變化有何影響？

確保政策銜接順暢，企業(yè)發(fā)展預(yù)期更穩(wěn)

說到增值稅，很多人往往首先會(huì)問“稅率是多少”。

目前，增值稅法中明確了三檔稅率，即6%、9%、13%，與此前相比并無變化。同時(shí)規(guī)定適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的征收率為3%。

增值稅稅率和征收率并存，是兼顧稅收公平、征管效率和產(chǎn)業(yè)扶持的制度設(shè)計(jì)，主要是出于適配不同納稅人的核算能力、適度降低合規(guī)遵從成本等考慮。比如，小規(guī)模納稅人普遍存在財(cái)務(wù)人員不足、核算能力較弱的問題，采用征收率和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，無需核算進(jìn)項(xiàng)，能顯著降低小微企業(yè)的遵從成本。

增值稅法保持了現(xiàn)行增值稅制度框架和稅負(fù)水平基本不變，但也做了一些調(diào)整，進(jìn)一步健全現(xiàn)代增值稅制度。在增值稅法中，一些近年來的改革成果也以法律形式被鞏固下來。

比如，增值稅法首次在法律層面明確了增值稅為價(jià)外稅，要求在交易憑證上單獨(dú)列明增值稅稅額，有助于規(guī)范市場(chǎng)交易行為；明確了電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力，有利于推動(dòng)“以數(shù)治稅”，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型需求。

“增值稅法讓相關(guān)政策更加明確、統(tǒng)一，我們企業(yè)發(fā)展預(yù)期也更加穩(wěn)定。”重慶市渝大水務(wù)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人姜貳梅舉例說，以前，取得征收補(bǔ)償款適用增值稅免稅的過渡政策，如今，從法理上明確依法取得的征收補(bǔ)償收入屬于增值稅不征稅收入，意味著公司下屬水廠搬遷即將獲得的7100余萬元征收補(bǔ)償款，可以更清晰地單獨(dú)核算，不必征稅了，適配增值稅法處理要求，公司新水廠建設(shè)、資產(chǎn)重置將更加平穩(wěn)。

怎樣實(shí)現(xiàn)“環(huán)環(huán)抵扣”？

進(jìn)一步完善增值稅抵扣鏈條，增強(qiáng)確定性、可操作性

抵扣規(guī)則是增值稅制度的核心。通過系統(tǒng)性制度設(shè)計(jì)，進(jìn)一步完善增值稅抵扣鏈條，能有效避免重復(fù)征稅，促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)。

“一般來講，我們用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，將它的余額作為應(yīng)納稅額，當(dāng)余額是正數(shù)時(shí)就要繳稅，如果是負(fù)數(shù)就變成了留抵稅額，可以按規(guī)定申請(qǐng)辦理留抵退稅或是結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。這種抵扣規(guī)則體現(xiàn)了增值稅‘環(huán)環(huán)抵扣’的基本特征?！北本﹪?guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)李旭紅說。

“此次增值稅法提出，增值稅留抵稅額允許納稅人可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或者申請(qǐng)退還，相當(dāng)于從法律上明確了納稅人有增值稅留抵退稅的權(quán)利，既增強(qiáng)了制度的穩(wěn)定性和權(quán)威性，也為配套政策提供了法律依據(jù)。”李旭紅說。

值得關(guān)注的是，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣也有重大變化。比如，購進(jìn)餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額從不得抵扣改為購進(jìn)并直接用于消費(fèi)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

“過去，企業(yè)購買餐飲、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。此次調(diào)整后，旅行社作為一般納稅人為客戶安排餐飲，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一部分而不是直接消費(fèi)，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅就可以抵扣。這對(duì)文旅行業(yè)是利好，能降低我們外包服務(wù)的稅務(wù)成本?！闭憬菀仔新眯蟹?wù)有限公司有關(guān)人士說。

實(shí)施條例還調(diào)整完善了混合用途長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)則。“政策兼顧了靈活性與規(guī)范性，既鼓勵(lì)投資，又通過后續(xù)調(diào)整實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，有利于企業(yè)更合理地規(guī)劃長(zhǎng)期資產(chǎn)配置，支持可持續(xù)發(fā)展。”吉林四平熱力有限公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人孫靜說，對(duì)于原值不超過500萬元的單項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)混合使用的允許全額抵扣，降低了經(jīng)營(yíng)成本和財(cái)務(wù)成本，有助于加快設(shè)備更新與技術(shù)升級(jí)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力；對(duì)于原值超過500萬元的單項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)混合使用的，按年限逐年調(diào)整不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使增值稅抵扣鏈條更為完善。

哪些行業(yè)能受益？

順應(yīng)新變化，為各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)提供明確的法律遵循依據(jù)

稅收優(yōu)惠是不少人關(guān)心的重點(diǎn)。

增值稅法規(guī)定了一些免征增值稅的項(xiàng)目。比如，醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；古舊圖書，自然人銷售的自己使用過的物品；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；托兒所、幼兒園、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)、殘疾人服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹服務(wù)，殯葬服務(wù)；學(xué)校提供的學(xué)歷教育服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)等。

“設(shè)置免征增值稅的情形，主要是為了鼓勵(lì)小微企業(yè)、小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商戶的發(fā)展，降低他們的稅負(fù)?！敝袊?guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文說。

還有一些過去的免征項(xiàng)目發(fā)生了變化。比如，營(yíng)利性美容醫(yī)療機(jī)構(gòu)無法再按醫(yī)療服務(wù)享受免稅?！懊廊莸旰芏嗍歉邫n消費(fèi)，不是一般的醫(yī)療護(hù)理，對(duì)美容店的稅負(fù)適當(dāng)增加，也是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、保障公平的需要?！笔┱恼f。

有人問，“我最近開了個(gè)網(wǎng)店，有什么要注意的嗎？”

國(guó)家稅務(wù)總局湖州市吳興區(qū)稅務(wù)局政策部門相關(guān)人員說，增值稅法對(duì)小規(guī)模納稅人的界定進(jìn)行了明確與完善，尤其是自然人、非企業(yè)單位等特殊主體的小規(guī)模身份規(guī)則更加清晰，避免了誤判與強(qiáng)制登記風(fēng)險(xiǎn)。

具體來看，根據(jù)法律規(guī)定，小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額未超過500萬元的納稅人。同時(shí)明確，“年應(yīng)征增值稅銷售額”是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，且納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入年應(yīng)征增值稅銷售額的計(jì)算。

“需要注意的是，雖然一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)沒有變，但有個(gè)時(shí)點(diǎn)發(fā)生了變化?！崩钚窦t解釋，相關(guān)規(guī)定明確，自2026年起，年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，一般納稅人生效之日為超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)期1日，但不早于2026年1月1日。也就是說，按照現(xiàn)行規(guī)定，納稅人因風(fēng)控核查、稽查查補(bǔ)等調(diào)整前期銷售額的，應(yīng)計(jì)入對(duì)應(yīng)所屬期的銷售額，當(dāng)累計(jì)銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)追溯登記為一般納稅人，但不早于2026年1月1日。